Проанализируем бюджет издержек обращения (рис. 2.6).

     Из рис. 2.6 видно, что большинство расходов, составляющих издержки обращения, выше плановых. Среди таких составляющих можно назвать следующие: упаковка, командировочные расходы, прочие расходы. В то же время транспортные расходы оказались меньше запланированных. Остальные статьи расходов совпали с плановыми. В целом же издержки обращения оказались выше запланированных на 1,2%, что является неблагоприятным моментом в деятельности предприятия. В то же время данное несовпадение можно объяснить увеличением объема продаж товаров второй группы. Но выручка от продажи данных товаров превысила плановые показатели в меньшей степени, чем показатели коммерческих расходов. Из этого можно сделать вывод, что затраты были не слишком эффективны, либо план неточен. 

Рисунок 2.6 – План-фактовый анализ бюджета издержек обращения по ООО «Дальфинансгруп» за 2008 год

     Проанализируем показатели бюджета движения денежных средств (рис. 2.7).

     Из рис. 2.7 видно, что фактические показатели сильно отличаются от плановых. Связано это, прежде всего, с тем, что денежных средств поступило меньше, чем было запланировано. Причиной данного негативного фактора может быть то, что заказчик не выплатил во время сумму за полученный товар, что привело к повышению дебиторской задолженности и уменьшению денежных поступлений. В то же время расходы по всем статьям оказались выше запланированных, что также привело к тому, что на конец года денежных средств оказалось значительно меньше, чем было запланировано. 

Рисунок 2.8 – План-фактовый анализ бюджета движения денежных средств по «Дальфинансгруп» за 2008 год, руб.

     Рассмотрим выполнение бюджета затрат на заработную плату (рис. 2.9).

     Из рис. 2.9 видно, что затраты на заработную плату оказались несколько выше запланированных показателей, но это нельзя считать отрицательным моментом, так как связано это с тем, что было продано больше товара Б, а значит понадобились дополнительные затраты труда.

     В целом же по результатам проведенного анализа можно сделать вывод, что большинство показателей спрогнозированы достаточно правильно, причем некоторые прогнозируемые параметры, характеризующие эффективность деятельности ООО «Дальфинансгруп» удалось даже перевыполнить. Хотя некоторые плановые показатели так и не были достигнуты. 

Рисунок 2.9 – План-фактовый анализ бюджета затрат на заработную плату по ООО «Дальфинансгруп» за 2008 год, руб.

     Фактические данные о поступлении на склад  запасов (материалов и товаров для  перепродажи) определяются на основании  оборотов по счетам бухгалтерского учета 10, 41, 60. Аналитика по счетам бухгалтерского учета позволяет получить данные в разрезе статей бюджетов, формирующих отчет по исполнению Бюджета закупок и запасов. Отчет об исполнении бюджета дебиторской и кредиторской задолженности формируется на основании оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета (в соответствии со справочниками аналитики – контрагенты, предметы договоров, виды деятельности).

     Отчет формируется работниками финансовой службы.

Глава 3 Рекомендации по совершенствованию  системы бюджетирования в ООО «Дальфинансгруп»

3.1 Совершенствование  положения по бюджетированию

     В соответствии с выявленными в  предыдущей главе недостатками можно  предложить следующие мероприятия  по совершенствованию системы бюджетирования в ООО «Дальфинансгруп». Во-первых, необходимо документально закрепить систему бюджетирования, а именно разработать положение по бюджетированию и регламент процесса бюджетирования. Положение по бюджетированию описывает общие принципы создания и функционирования бюджетной системы, возникающие информационные потоки, определяет набор плановых форм, порядок оформления и обработки плановых и отчетных документов подразделений при формировании бюджета ООО «Дальфинансгруп». Положение о бюджетировании включает следующие разделы.

     1. Общие положения - в разделе  дается формулировка основных показателей и определений, используемых в при составлении бюджета. К таким определениям относятся центры затрат, центры ответственности, центры доходов, венчурные центры. Следует отметить, что такие понятия и определения должны быть увязаны с организационной структурой управления фирмой, иметь конкретные обозначения, обязательно быть доведенными до персонала, участвующего в разработке бюджета.

     Определим центры ответственности для ООО  «Дальфинансгруп». Центр доходов — структурное подразделение, ответственное за сбытовую деятельность компании. Ее эффективность определяется максимизацией доходов компании в рамках выделенных для этих целей ресурсов. В ООО «Дальфинангруп» центром доходов является отдел сбыта. Может возникнуть вопрос, а не является ли подразделение, ответственное за сбыт, центром затрат на реализацию продукции (рекламные акции, заработная плата менеджеров по продажам и т. д.)? Безусловно, можно определить сбытовое подразделение и как центр затрат, но, учитывая незначительную их долю в сравнении с суммой доходов (являющихся доходами всего предприятия) будем именовать его все же как центр доходов. Инструментами бюджетного управления для данного типа ЦФО выступают бюджет продаж, который в ООО «Дальфинансгруп» составляется и смета сбытовых расходов, которую предлагается ввести.

     Иерархию  центров финансовой ответственности  можно отобразить на рисунке 3.1.

Рисунок 3.1 – Центры финансовой ответственности  ООО «Дольфинансгрупп» 

     2. Оценка целей системы финансового  планирования - она состоит в общем случае в укреплении финансовой устойчивости организации, увеличении эффективности использования имеющихся ресурсов, определении наиболее выигрышных видов и направлений деятельности. Однако в зависимости от приоритетов, сформулированных руководством организации, при разработке бюджетов могут рассматриваться в качестве целей бюджетирования усиление стимулирования руководителей и работников структурных подразделений к повышению рентабельности выпускаемых этими подразделениями видов продукции и услуг, повышение ответственности персонала за расходы, конечные финансовые результаты работы; а также повышение обоснованности выделения финансовых ресурсов на осуществление мероприятий по развитию и совершенствованию производственной деятельности.

     В качестве целей для ООО «Дальфинансгруп» можно установить следующие параметры:

• Норма прибыли установлена на 2009 г. в размере...%
• Чистая доходность продаж...%
• Уровень дебиторской задолженности не более...% от общего объема продаж, срок оборачиваемости дебиторской задолженности не более…дней
• Уровень кредиторской задолженности не более...% от объема закупок
• Максимальный размер заимствований не более...

     3. Структура бюджетов предполагает  выделение различных уровней  в составе бюджета:

     - уровень 1 - сводные бюджеты в составе основных бюджетов доходов и расходов, движения денежных средств и вспомогательных (бюджета капитальных затрат и кредитного плана);

     - уровень 2 - бюджеты центров финансовой  ответственности в составе основных  бюджетов доходов и расходов, движения денежных средств.

     Для предприятия в целом разрабатываются  сводные бюджеты доходов и  расходов, бюджет денежных средств, для  центров ответственности разрабатываются  операционные бюджеты.