Налоговый учет расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы

Федеральное агентство  по образованию

Сыктывкарский лесной институт – филиал государственного

Образовательного  учреждения высшего профессионального 

Образования «Санкт – Петербургская государственная 

Лесотехническая академия имени С.М. Кирова» 

Факультет заочного отделения

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и  аудита 
 
 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА 
 

По дисциплине Налоговый учет

На тему: Налоговый учет расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы

Вариант № 16 
 

Выполнил: Власова Ольга Валерьевна

Студентка ФЗО, 4 курс,

Группа  № 2480 (контракт),

Спец. БУА  и А, зач. кн. № 41333 
 

Проверил: Уляшева Лариса Геннадьевна 
 
 
 

Сыктывкар 2008

     Содержание

 Введение ___________________________________________________ 3

1. Расходы на НИОКР ______________________________________ 4

2. НИОКР в  налоговом учете ________________________________ 6

Заключение ________________________________________________ 12

 Библиографический список ___________________________________13

     Введение

     Понятие научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) для целей бухгалтерского учета и налогообложения в настоящее время нормативными документами не определено.

     В гражданском законодательстве правовые основы НИОКР раскрыты в главе 38 ГК РФ. Как определяет пункт 1 статьи 769 ГК РФ, по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести научные исследования, обусловленные техническим заданием заказчика. А договор на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ предусматривает разработку образца нового изделия, конструкторской документации на него или новой технологии. Заказчик обязуется принять и оплатить работы.

     В свою очередь, для целей налогообложения  прибыли в пункте 1 статьи 262 НК РФ расходами на НИОКР признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг). В частности, расходы на изобретательство, а также на формирование Российского фонда технологического развития (РФТР) и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ в соответствии с Федеральным законом от 23.08.96 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» (далее — Закон о науке)(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ). Перечень таких фондов утверждается Правительством РФ. Однако пока этого не сделано. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1. Расходы на НИОКР 

     Чтобы определить, какие расходы относятся  к расходам на изобретательство, нужно воспользоваться Законом СССР от 31.05.91 № 2213-1 «Об изобретениях в СССР» в части, не противоречащей законодательству Российской Федерации. Такое разъяснение дано в пункте 6.3.2 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729 (далее — Методические рекомендации).

     ПБУ 17/02 относит к НИОКР только работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок.

     Итак, согласно Закону о науке, как для  целей налогообложения и бухучета НИОКР признаются:

     1. Научная (научно-исследовательская)  деятельность — деятельность, направленная на получение и применение новых знаний, в том числе:

• фундаментальные научные исследования — экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды;
• прикладные научные исследования — исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.

     2. Научно-техническая деятельность  — деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы.

     3. Экспериментальные разработки —  деятельность, которая основана  на знаниях, приобретенных в результате проведения научных исследований или на основе практического опыта, и направлена на сохранение жизни и здоровья человека, создание новых материалов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и их дальнейшее совершенствование.

     Кроме того, в налоговом учете также  учитываются расходы на изобретательство. Законом СССР от 31.05.91 № 2213-1 установлено, что изобретение должно:

• быть новым, то есть не известным из уровня техники;
• иметь изобретательский уровень, то есть для специалиста не следовать явным образом из уровня техники. Уровень техники определяется по всем видам общедоступных сведений до даты приоритета изобретения;
• являться промышленно применимым, то есть иметь возможность использоваться в промышленности, сельском хозяйстве, здравоохранении и других отраслях.

     Объектами изобретений могут являться устройство, способ, вещество, штамм микроорганизма, культуры клеток растений и животных, а также применение известного ранее устройства, способа, вещества, штамма по новому назначению.

     Не  признаются изобретениями:

• научные теории;
• методы организации и управления хозяйством;
• условные обозначения, расписания, правила;
• методы выполнения умственных операций;
• алгоритмы и программы для вычислительных машин;
• проекты и схемы планировки сооружений, зданий, территорий;

предложения, касающиеся лишь внешнего вида изделий и направленные на удовлетворение эстетических потребностей.

     При этом характерен ряд особенностей научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ. К таким особенностям можно отнести достаточно длительный срок их выполнения, способность приносить доход в будущем (т.е. после внедрения в производство), возможность получения патентоспособного результата, получение в итоге работ объекта основных средств, а также возможность получения отрицательного результата. Кроме этого, промежуточные и конечный результаты работ могут составлять коммерческую тайну.

     2. НИОКР в налоговом учете

    Порядок учета расходов на НИОКР для целей  налогообложения прибыли определен нормами статьи 262 НК РФ. Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном настоящей статьей (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ).

     В соответствии с пунктом 2 данной статьи эти расходы налогоплательщик должен равномерно включать в состав прочих расходов в течение трех лет. Но только при условии, что указанные исследования и разработки будут использоваться в производстве. Товары должны реализовываться (выполняться работы, оказываться услуги) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены исследования (отдельные этапы исследований).

     Согласно  Методическим рекомендациям для  учета расходов на НИОКР налогоплательщик должен подтвердить факт использования им результатов этих работ в производственной деятельности. Поскольку признание расходов для целей налогообложения, прежде всего, обусловлено осуществлением деятельности, связанной с получением доходов.

Условием признания  расходов на НИОКР в налоговом  учете, является обязательное наличие документов, подтверждающих обоснованность произведенных затрат, их сумму и характер ожидаемых (полученных) результатов.

     Иногда  возникает временной разрыв между  осуществлением НИОКР и обеспечением подтверждения использования их результатов в производстве. В этом случае всю сумму расходов на НИОКР нужно учитывать.

     Чтобы определить порядок учета расходов на НИОКР (как давших, так и не давших положительный результат), после их завершения необходимо выяснить, в какой степени результаты выполненных работ отвечают техническому заданию по договору.

    Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов, в порядке, предусмотренном настоящим пунктом (в ред. Федеральных законов от 06.06.2005 N 58-ФЗ, от 27.07.2006 N 144-ФЗ).

    Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские  разработки (в том числе не давшие положительного результата), произведенные налогоплательщиками - организациями, зарегистрированными и работающими на территориях особых экономических зон, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (Федеральным законом от 22.07.2005 N 117-ФЗ)

      Расходы налогоплательщика на  научные исследования и (или)  опытно-конструкторские разработки, осуществленные в форме отчислений  на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике", признаются для целей налогообложения в пределах 1,5 процента доходов (валовой выручки) налогоплательщика (в ред. Федерального закона от 19.07.2007 N 195-ФЗ).

     Для определения предельной величины отчислений в РФТР используется показатель выручки от реализации. Сумма выручки определяется согласно статье 249 НК РФ на отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода нарастающим итогом.

     Стоит заметить, что статья 262 НК РФ не устанавливает специального порядка включения указанных затрат в состав прочих расходов.

     Поэтому расходы в форме отчислений на формирование РФТР и других фондов финансирования НИОКР в установленных  пределах уменьшают налоговую базу по мере их фактического осуществления.

     Однако  отчисления организаций во внебюджетные фонды могут учитываться для целей налогообложения прибыли, только если перечень таких фондов будет утвержден Правительством РФ. А пока такой перечень отсутствует, отчисления на формирование фондов не могут быть включены в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

     Согласно  новой редакции статьи 262 НК РФ все  расходы на НИОКР, осуществляемые в форме отчислений на формирование РФТР, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, будут учитываться в целях налогообложения. Ограничения в виде обязательного наличия перечня указанных фондов, утвержденного Правительством РФ, больше не будет.

     Кроме того, положения действующего Порядка  образования и использования  внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций для финансирования НИОКР, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.99 № 1156, должны быть приведены в соответствие с существующим налоговым законодательством.